1. 農業(yè)稅牧業(yè)稅

1，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第15條“下列項目免征增值稅:（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；”

2，根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強涉農稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》國稅發(fā)[2004]39號

（1）農民從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，已繳納農業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再繳納個人所得稅。

（2）取消農業(yè)特產稅，減征、免征農業(yè)稅或牧業(yè)稅后，農民取得的農業(yè)特產所得和從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的所得，仍暫不繳納個人所得稅。

（3）取消農業(yè)特產稅，減征、免征農業(yè)稅或牧業(yè)稅后，農民銷售自產農產品的所得，仍暫不繳納個人所得稅。

（4）農民銷售水產品、畜牧產品、蔬菜、果品、糧食和其他農產品，月銷售額不到5000元或每次（日）銷售額不到200元的，不繳納增值稅。

如果農民在銷售上述農產品的同時還銷售其他非農產品，其中農產品銷售額占整個銷售額一半以上的，月銷售額不到5000元或每次（日）銷售額不到200元的，也不繳納增值稅。

（5）無固定生產經營場所的流動性農村小商小販，不必辦理稅務登記。

（6）要嚴格執(zhí)行對進入各類市場銷售自產農產品的農民取得所得不征個人所得稅的政策。凡稅務機關沒有證據(jù)證明銷售者不是“農民”和不是銷售“自產農產品”的，就應按“農民銷售自產農產品”執(zhí)行政策。

如果你符合以上的引用文件的情況，請你向你所在的稅務機關提出享受相應優(yōu)惠政策的書面申請，獲得批復以后即可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。

現(xiàn)在國家扶持養(yǎng)殖業(yè)，一般不需要繳納營業(yè)稅增值稅所得稅。

個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)并已征收了農業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅

印花稅——全免

城鎮(zhèn)土地使用稅——經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，適當減免

房產稅和車船使用稅——經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，適當減免

2. 農牧行業(yè)稅率

飼料經銷商用交稅。

1、增值稅按銷售收入17%、6%（分別適用增值稅一般納稅人、小規(guī)模生產加工納稅人）；

2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納；

3. 農牧行業(yè)稅收政策

1、增值稅:根據(jù)08年修訂的增值稅暫行條例第二條:飼料、化肥、農藥、農機、農膜適用13%稅率,即農機產品生產環(huán)節(jié)按13%稅率計算銷項稅,批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅。

2、營業(yè)稅.根據(jù)08年修訂的營業(yè)稅暫行條例第八條:農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治收入免征營業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅:企業(yè)所得稅法第二十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

其中包括灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；另外還在西部地區(qū)符合條件的還可享受西部大開發(fā)政策。

4. 農牧業(yè)所得稅

第十五條 下列項目免征增值稅： （一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：　　

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；　

2．農作物新品種的選育；　　

3．中藥材的種植；　

4．林木的培育和種植；　

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；　　

6．林產品的采集；　　

7．灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；　　

8．遠洋捕撈。種植合作社應該是免稅的，不過必須經過稅務機關批準。

5. 農林牧漁業(yè)增值稅

農業(yè)化肥廠要交營業(yè)稅，附加稅，增值稅，個人所得（企業(yè)所得）財政部、國家稅務總局《關于若干農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定下列貨物免征增值稅：農膜；生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，符合免稅條件的飼料生產企業(yè)，取得有計量認證資質的飼料質量檢測機構（名單由省級國稅局確認）出具的飼料產品合格證明后即可按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠政策。 　　財政部、國家稅務總局《關于暫免征收尿素產品增值稅的通知》（財稅〔2005〕87號）規(guī)定，自2005年7月1日起，對國內企業(yè)生產銷售的尿素產品增值稅由先征后返50%調整為暫免征收增值稅。 　　在農業(yè)產品增值稅適用稅率上，財政部、國家稅務總局《關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字〔1994〕4號）的規(guī)定，從1994年5月1日起，農業(yè)產品增值稅稅率已由17%調整為13%。 　　雖然部分農業(yè)產品免征增值稅，但是一般納稅人購進的免稅農產品，還是可以按照規(guī)定計算抵扣進項稅金，并且由原來的10％提高到13％。財政部、國家稅務總局《關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅〔2002〕12號）規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10％提高到13%。 　　稅法還規(guī)定，增值稅一般納稅人（包括良種加工廠和紡織企業(yè)）直接向農業(yè)生產者購進的免稅棉花，均可根據(jù)買價按13％的抵扣率計算進項稅額。 　　財政部、國家稅務總局《關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財稅字〔1999〕198號）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產，經營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。 《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。 　　現(xiàn)行所得稅法中，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字〔1994〕1號）規(guī)定，對農村的為農業(yè)生產的產前、產中、產后服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產站、種子站、農機站、氣象站、以及農民專業(yè)技術協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入暫免征收所得稅。為了支持國有農墾企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局《關于國有農口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕49號）規(guī)定，對國有農口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。但農口企事業(yè)單位與其他企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)，股份制企業(yè)從事上述各業(yè)的所得應照章征收企業(yè)所得稅。對邊境貧困的國有農場、林場取得的生產經營所得和其他所得暫免征收企業(yè)所得稅。此后，國家稅收政策對減免稅范圍擴大到國家重點企業(yè)，國家稅務總局《關于明確農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕124號）規(guī)定，對符合下列條件的企業(yè)，可按財政部、國家稅務總局《關于國有農口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕49號）的規(guī)定，暫免企業(yè)所得稅：（一）經過全國農業(yè)產業(yè)化聯(lián)席會議審查認定為重點龍頭企業(yè)；（二）生產經營期間符合《農業(yè)生產國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理辦法》的規(guī)定；（三）從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工，并與其他業(yè)務分別核算。重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含50%）的，且控股子公司符合前條第（三）款的規(guī)定，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

6. 農牧企業(yè)所得稅

　　農業(yè)企業(yè)現(xiàn)在可以享受的稅收優(yōu)惠政策有：　　

1、農業(yè)生產者銷售的自產農產品，免增值稅?！　?/p>

2、從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！　?/p>

3、對從事農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免增值稅?！　?/p>

4、對單位或個人將土地、水面等發(fā)包(出租)給其他單位或個人從事農業(yè)生產所收取的承包金(租金)，免征增值稅。　　

5、人工用材林是轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產的，可免征增值稅?！　?/p>

6、.對重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工業(yè)取得的所得，比照財政部、國家稅務總局《關于國有農口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅為了鼓勵重點龍頭企業(yè)加快技術開發(fā)和技術創(chuàng)新，企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用在企業(yè)所得稅前扣除的辦法，按照財政部、國家稅務總局《關于促進技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996]41號)和國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》(國稅發(fā)[1996]152號)規(guī)定執(zhí)行。符合國家產業(yè)政策的技術改造項目所需國產設備投資的所得稅抵免政策，按照財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法的通知》(財稅字[1999]290號)執(zhí)行?！　?/p>

7、對包括國有企事業(yè)單位在內的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的范圍，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于國有農口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規(guī)定確定。　　

8、對符合下列條件的企業(yè)，可按《財政部、國家稅務總局關于國有農口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅：　　(1)經過全國農業(yè)產業(yè)化聯(lián)席會議審查認定為重點龍頭企業(yè);　　(2)生產經營期間符合《農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理暫行辦法》的規(guī)定;　　(3)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工，并與其他業(yè)務分別核算。此外，重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%(不含50%)的，且控股子公司符合前三條的規(guī)定，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！　?/p>

9、對漁業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠政策：　　(1)對取得農業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內的遠洋漁業(yè)企業(yè)從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅?！　?2)對取得各級漁業(yè)主管部門核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”的漁業(yè)企業(yè)，從事外海、遠洋捕撈業(yè)務取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅;從事近海及內水捕撈業(yè)務取得的所得應照章征收企業(yè)所得稅?！　?3)國有農口遠洋漁業(yè)企業(yè)和其他國有農口漁業(yè)企業(yè)從事漁業(yè)類初加工取得的所得，按照財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于國有農口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規(guī)定征免所得稅?！　?4)漁業(yè)企業(yè)兼營免稅業(yè)務和征稅業(yè)務的，必須將免稅業(yè)務和征稅業(yè)務分別核算。劃分不清的，一律照章征收企業(yè)所得稅?！　?5)從事遠洋、外海捕撈業(yè)務的內資漁業(yè)企業(yè)應將“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”或各級漁業(yè)主管部門核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”等資料報送主管稅務機關備案?！　?/p>

10、對國有農口企業(yè)的優(yōu)惠政策

7. 農林牧漁業(yè)稅收

（一）增值稅根據(jù)財稅[2008]81號文件規(guī)定，對農民專業(yè)合作社要弄清楚以下幾項稅收政策：

1、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。這里有一個條件，農業(yè)產品必須是"本社成員生產的"，否則就不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

2、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。這里明確購進的是農民專業(yè)合作社的"免稅農業(yè)產品"，其他農業(yè)產品或商品則必須按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算抵扣。因此，對農民專業(yè)合作社銷售給增值稅一般納稅人的其他農業(yè)產品則要考慮稅收問題。

3、對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。這里規(guī)定的是"向本社成員"銷售上述六種商品，才可以享受免征增值稅，否則不能享受免征優(yōu)惠。因此，在實際經營中既要把握好銷售對象又要把握好規(guī)定的商品品目。

4、視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅政策依據(jù)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十六條規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅。財政部國家稅務總局《關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅[1995]52

號）對"自產農業(yè)產品"做了規(guī)定：《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的

"農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品"，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品。對農民專業(yè)合作社銷售的外購的農業(yè)產品，以及外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

（二）營業(yè)稅

1、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、

植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、水生動物的配種和疾病防治項目免征

營業(yè)稅。

2、國家稅務總局《關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2008]212

號）規(guī)定，納稅人單獨提供林木管護勞務行為的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。

3、財政部、國家稅務總局《關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]2號）規(guī)定，將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。

《農民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：農民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農業(yè)生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優(yōu)惠。換言之，對農民專業(yè)合作社從事上述勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第二十七條規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括： 1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖項

目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。按《農民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，農民專業(yè)合作社是在農村家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業(yè)生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經濟組織。農民專業(yè)合作社依法登記，即可取得法人資格。設立農民專業(yè)合作社，應當向工商行政管理部門提交相關文件，申請設立登記，并取得營業(yè)

執(zhí)照?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條就明確：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法不同于原稅法的一個最顯著特點就在于實行法人所得稅制度，毫無疑問，農民專業(yè)合作社是企業(yè)所得稅納稅人，應當按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《農民專業(yè)合作社法》第五十二條的規(guī)定，農民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農業(yè)生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優(yōu)惠。因此，對上述的免征、減征企業(yè)所得稅政策農民專業(yè)合作社可以享受稅收優(yōu)惠。

（四）其他相關稅收：按照前述稅收政策，農民專業(yè)合作社可以享受的涉農經濟活動的稅收優(yōu)惠還有：

1、城鎮(zhèn)土地使用稅?！吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）第六條規(guī)定，直接用于農、林、牧、漁業(yè)生產用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財政部、國家稅務總局《關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186

號）中關于經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題"明確：在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中"直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地

"的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。把握的關鍵就在于土地必須是"直接用于農、林、牧、漁業(yè)生產"，而非他用，不符合這個用途規(guī)定的則要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、房產稅。國家稅務總局《關于調整房產稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1999]44號）鑒于經濟發(fā)展及城鎮(zhèn)建設已發(fā)生很大變化，規(guī)定對農

林牧漁業(yè)用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅和土地使用稅。"這里同樣強調的是

"對農林牧漁業(yè)用地".

3、印花稅。財稅[2008]81號文件規(guī)定，對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)

產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。這里需要區(qū)分的是社內、社外及農業(yè)產

品、非農業(yè)產品和農業(yè)生產資料、非農業(yè)生產資料等，符合條件的免稅，不符合條件

的征稅。

4、耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條第二款規(guī)定：建

設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用前款"占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)

殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的"規(guī)定的農用地

的，不征收耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》進一步明

確了條例第十四條所稱直接為農業(yè)生產服務的生產設施，是指直接為農業(yè)生產服務而

建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業(yè)產品的

倉儲設施；培育、生產種子、種苗的設施；畜禽養(yǎng)殖設施；木材集材道、運材道；農

業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木

材檢疫的設施；專為農業(yè)生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎

設施；農業(yè)生產者從事農業(yè)生產必需的食宿和管理設施；其他直接為農業(yè)生產服務的

生產設施。因此，對農民專業(yè)合作社占用農用地從事上述生產設施建設的，不征耕地

占用稅，否則則應照章征收。

5、車船稅?！吨腥A人民共和國車船稅暫行條例》第三條規(guī)定，非機動車船（不包括

非機動駁船）、拖拉機、捕撈（養(yǎng)殖）漁船免征車船稅。

6、車輛購置稅。財政部、國家稅務總局《關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》

（財稅[2004]66號）規(guī)定，對農用三輪車免征車輛購置稅。農用三輪車是指：柴油發(fā)

動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪

的機動車。

7、契稅?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。

二、要把握好稅收征管要求

（一）要嚴格區(qū)分社內、社外。農民專業(yè)合作社銷售的農業(yè)產品必須是本社成員生產的，

社外企業(yè)或者個人生產的由農民專業(yè)合作社收購再銷售的則不能享受稅收優(yōu)惠照顧。

所謂"本社成員"是指《農民專業(yè)合作社法》第十四條規(guī)定的"具有民事行為能力的公民，

以及從事與農民專業(yè)合作社業(yè)務直接有關的生產經營活動的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會團體，

能夠利用農民專業(yè)合作社提供的服務，承認并遵守農民專業(yè)合作社章

程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農民專業(yè)合作社的成員。"這里的

"農民專業(yè)合作社"不是傳統(tǒng)概念的村委會或者居委會，他的內涵相當豐富，按照法定手續(xù)入

社的即為"本社成員"，否則則不是"本社成員".

（二）要嚴格區(qū)分免稅農業(yè)產品與應稅農業(yè)產品。按照財稅[2008]81號文件，增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的必須是免稅農業(yè)產品才可以按照13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，不屬于免稅農業(yè)產品范疇。那么哪些產品屬"免稅農業(yè)產品"呢？根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號），"農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品"，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品，主要是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。而對單位和個人銷售的外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、

加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，則不屬于免稅的范圍；農業(yè)生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應該嚴格加以區(qū)分。按照《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅扣除率由10%提高到13%，根據(jù)買價按13%計算進項稅額；《財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可按照財稅[2002]12號文件的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的符合免稅農業(yè)產品要件的方可以按照13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。換句話說，對不符合免稅農業(yè)產品條件的應稅農業(yè)產品，農民專業(yè)合作社在銷售時務必要考慮增值稅問題。

（三）

要嚴格區(qū)分免稅商品與應稅商品。

農民專業(yè)合作社經營的商品或許有很多品

種，但只有也僅有

"

農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機

"

等六種商品并

"

向本社成員

銷售

"

才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧，經營的其他商品則均要按照規(guī)定申報繳納增

值稅。如果農民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準確核算增值稅進項稅額、銷

項稅額、應納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：

"

納稅人兼營不同稅率的

貨物或者應稅勞務，

應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。

未分別核算

銷售額的，從高適用稅率。

"

第十七條：

"

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核

算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

"

因此，農民

專業(yè)合作社應該如實準確核算，

嚴格區(qū)分免稅商品與應稅商品、

不同稅率商品的銷售

額，否則則不能享受低稅率及免稅政策照顧。

（四）要嚴格區(qū)分農用與非農用。營業(yè)稅規(guī)定的

"

將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者

用于農業(yè)生產

"

、城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的

"

直接用于農、林、牧、漁業(yè)生產用地

"

、房產

稅規(guī)定的

"

對農林牧漁業(yè)用地

"

、

印花稅規(guī)定的

"

與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產

資料購銷合同

"

、耕地占用稅規(guī)定的

"

建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用規(guī)定的

農用地的

"

、契稅規(guī)定的

"

納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、

林、牧、漁業(yè)生產的

"

等

"

農用

"

應稅項目可以享受免稅優(yōu)惠照顧，而非

"

農用

"

的項目則

應按照規(guī)定申報繳納各項稅收。

（五）要準確核算應稅收入與免稅收入。

第五條規(guī)定：

"

企業(yè)每一

納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年

度虧損后的余額，為應納稅所得額。

"

對農民專業(yè)合作社取得的

"

從事農、林、牧、漁

業(yè)項目的所得

"

按照規(guī)定準確核算后可以享受免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這里既有

可以免征企業(yè)所得稅的收入項目，又有減征企業(yè)所得稅的收入項目。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，

免征企業(yè)所得稅：

1

、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2

、農作物新品種的選育；

3

、中藥材的種植；

4

、林木的培育和種植；

5

、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6

、林產品的采集；

7

、灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服

務業(yè)項目

8

、遠洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1

、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2

、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

因此，必須準確劃分和核算各自的收入。

三、要辦理全相關配套手續(xù)

（一）農民專業(yè)合作社的設立。根據(jù)《農民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，符合條件的農

民專業(yè)合作社要辦理設立登記手續(xù)，依照《農民專業(yè)合作社法》進行登記，取得法人

資格。

《農民專業(yè)合作社法》

第十條規(guī)定：

"

設立農民專業(yè)合作社，

應當具備下列條件：

（

一）

有五名以上符合本法第十四條、第十五條規(guī)定的成員；

（二）有符合本法規(guī)定的章程；

（三）有符合本法規(guī)定的組織機構；

（四）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的名稱和章程

確定的住所；

（五）有符合章程規(guī)定的成員出資。

"

設立農民專業(yè)合作社應當召開由全

體設立人參加的設立大會。設立時自愿成為該社成員的人為設立人。

按照《農民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，具有民事行為能力的公民，以及從事與農民專

業(yè)合作社業(yè)務直接有關的生產經營活動的企業(yè)、

事業(yè)單位或者社會團體，

能夠利用農

民專業(yè)合作社提供的服務，

承認并遵守農民專業(yè)合作社章程，

履行章程規(guī)定的入社手

續(xù)的，可以成為農民專業(yè)合作社的成員。農民專業(yè)合作社應當置備成員名冊，并報登

記機關。在其成員中，農民至少應當占成員總數(shù)的百分之八十。而對成員總數(shù)二十人

以下的，

規(guī)定可以有一個企業(yè)、

事業(yè)單位或者社會團體成員；

成員總數(shù)超過二十人的，

企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體成員不得超過成員總數(shù)的百分之五。

《農民專業(yè)合作社法》規(guī)定具有管理公共事務職能的單位不得加入農民專業(yè)合作

社。

（二）辦理工商營業(yè)執(zhí)照。

《農民專業(yè)合作社法》第十三條規(guī)定：

"

設立農民專業(yè)合

作社，

應當向工商行政管理部門提交下列文件，

申請設立登記：

（一）

登記申請書；

（二）

全體設立人簽名、蓋章的設立大會紀要；

（三）全體設立人簽名、蓋章的章程；

（四）

法定代表人、

理事的任職文件及身份證明；

（五）

出資成員簽名、

蓋章的出資清單；

（六）

住所使用證明；

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他文件。

"

同時要求登記機關應當自受

理登記申請之日起二十日內辦理完畢，

向符合登記條件的申請者頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照；

還規(guī)

定農民專業(yè)合作社法定登記事項發(fā)生變更的，應當申請變更登記。

（三）辦理稅務登記。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：

"

企業(yè)，

企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營

的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，

持有關證件，

向稅務機關申報辦理稅務登記。

稅務機關應當自收到申報之日起三十日

內審核并發(fā)給稅務登記證件。

"

因此，農民專業(yè)合作社在取得工商營業(yè)執(zhí)照之日起三

十日內要具有關證件資料向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報辦理稅務登記。

（四）建立財務會計核算制度。

《農民專業(yè)合作社法》第三十二條規(guī)定：

"

國務院財

政部門依照國家有關法律、行政法規(guī)，制定農民專業(yè)合作社財務會計制度。農民專業(yè)

合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度進行會計核算。

"

財政部

2008

年

1

月

16

日印發(fā)了《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）

》

（財會

[2007]15

號）的通知，在總則中明確農民專業(yè)合作社的會計工作，要根據(jù)《會計法》

、

《農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，規(guī)范其會計工作，要

"

根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)

務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自

愿的原則，委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

"

農民專業(yè)合作

社財務會計制度要求農民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應當按照章程規(guī)定，

組織編

制年度業(yè)務報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務會計報告，于成員大會召開

的十五日前，置備于辦公地點，供成員查閱；要求農民專業(yè)合作社與其成員的交易、

與利用其提供的服務的非成員的交易，應當分別核算等。

財務會計核算制度不僅是增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收核算的需要，也是加

強內部管理、分配盈余的需要，更是農民專業(yè)合作社生存、發(fā)展的需要。盈余主要按

照成員與農民專業(yè)合作社的交易量（額）比例返還是《農民專業(yè)合作社法》確立的農

民專業(yè)合作社應當遵循的基本原則之一。

因此，

農民專業(yè)合作社應當為每個成員設立

成員賬戶，進行明細分類核算

8. 牧業(yè)稅征稅范圍

個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經營項目屬于農業(yè)稅(包括農業(yè)特產稅，下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。

9. 農業(yè)稅和牧業(yè)稅的征稅范圍

不用繳納個人所得稅。

參考文獻如下：

財政部　國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定精神，現(xiàn)將個人所得稅的若干政策問題通知如下:

　　 一、關于對個體工商戶的征稅問題

　　 (一)個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

(二)個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經營項目屬于農業(yè)稅(包括農業(yè)特產稅，下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。

兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產、經營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。

(三)個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。

　　 (四)個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。